匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時(shí)期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。那么，企業(yè)所得稅匯算清繳過程中要注意什么？
一、補(bǔ)繳上年度的所得稅補(bǔ)繳上年度的?所得稅屬于“稅前不予扣除項(xiàng)目：各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。
按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上年度的所得稅，應(yīng)調(diào)整上年度的所得稅費(fèi)用;可實(shí)際工作中，12月份的會(huì)計(jì)報(bào)表可能在1月10日已報(bào)給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在
年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報(bào)送經(jīng)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上年度調(diào)表不調(diào)賬的會(huì)計(jì)報(bào)表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，調(diào)表不調(diào)賬;
但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上年度會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。
企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：
1、記入以前年度損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤(利潤總額)中也將其做了扣除;
2、記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除;
3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本年度的所得稅費(fèi)用。
意見：匯算后通過以前年度損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一年度的匯算清繳時(shí)，不作為稅前扣除項(xiàng)目，這樣會(huì)造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致;如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報(bào)也可，或者按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以前年度損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤科目。
請(qǐng)注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的勾稽會(huì)不一致，要與利潤分配表結(jié)合才能勾稽一致。
二、上年度多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一年度留抵上年度多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報(bào)表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。
多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上年度的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似;如果上年度的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本年度的所得稅科目，以及利潤分配科目。
如果多繳的所得稅，未申請(qǐng)留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前年度損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。
三、上年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)
是否要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其會(huì)計(jì)處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。
會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。
對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額(即利潤表中的利潤總額)的基礎(chǔ)上，加上(或減去)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項(xiàng)，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對(duì)于納稅調(diào)整事項(xiàng)在下年度作了賬務(wù)處理，下年度做匯算清繳時(shí)又要做納稅調(diào)整。
四、是否調(diào)整下年度報(bào)表的期初數(shù)由于會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下年度報(bào)表的期初數(shù);會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)(非重大差錯(cuò))僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。
對(duì)于所得稅審核來說，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一年度也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下年度進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。
五、有扣除限額的費(fèi)用扣除由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。
如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除;低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。
固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)外資公司 注冊(cè) 深圳會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減;按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后年度進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后年度的納稅調(diào)減。
六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來了混亂。稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間。
開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。
會(huì)計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。”
實(shí)務(wù)中可以這樣理解：對(duì)于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開辦期的問題，從取得營業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費(fèi)等，都作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
如果是對(duì)開辦費(fèi)在開業(yè)年度一次進(jìn)入費(fèi)用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后年度作為納稅調(diào)減。
但是以后年度可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。
所以，對(duì)于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更方便些。七、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理損失，不需報(bào)批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報(bào)批，但提前報(bào)廢需要報(bào)批。人為損失，財(cái)產(chǎn)永久性實(shí)質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報(bào)稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。
債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費(fèi)用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報(bào)告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)(操作時(shí)可和其他財(cái)產(chǎn)損失中介審核報(bào)告一起申報(bào))。
財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)期限為年度終了后的15天內(nèi)，一年只能申報(bào)一次，所以應(yīng)及時(shí)申報(bào)，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報(bào)。
八、預(yù)提費(fèi)用的期末余額根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用余額均不得在稅前扣除。
因此，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備金(除壞賬準(zhǔn)備金外)及預(yù)提的其他費(fèi)用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。一般來說，福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)提，并按規(guī)定可在稅前扣除(要符合相關(guān)的比例及條件)。
其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來說，應(yīng)是按借方發(fā)生額(即實(shí)發(fā)數(shù))來進(jìn)行扣除，但實(shí)務(wù)中如果企業(yè)是實(shí)行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費(fèi)，房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。
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