稅務(wù)局>的稅負(fù)率：
增值稅稅負(fù)率=應(yīng)納稅額/銷售額×100%。應(yīng)納稅額是納稅人繳納的增值稅，所以以此計(jì)算稅負(fù)率，是納稅人對主管稅務(wù)局的增值稅貢獻(xiàn)率，是稅務(wù)局的稅負(fù)率。>
納稅人的稅負(fù)率：
應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。梳理一下流程，納稅人銷售貨物或服務(wù)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，向供應(yīng)商購入取得進(jìn)項(xiàng)稅額，然后將其差額應(yīng)納稅額申報繳納增值稅。這里我以看到，在繳納應(yīng)納稅額的同時納稅人向客戶收取銷項(xiàng)稅額，支付給供應(yīng)商進(jìn)項(xiàng)稅額。這是一個轉(zhuǎn)嫁增值稅的過程，增值稅最終由客戶承擔(dān)，即納稅人把支付給供應(yīng)商的進(jìn)項(xiàng)稅額和繳納的應(yīng)納稅額一并以銷項(xiàng)稅額出售給客戶。但實(shí)際上轉(zhuǎn)嫁是不充分的，支付給供應(yīng)商和向客戶收取的增值稅并不是以發(fā)票注明的增值稅額，而是以一般低于這個稅額的坊間稱為“稅點(diǎn)“”的價格計(jì)價的。“稅點(diǎn)”可以理解為進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額的均衡價格，所以納稅人大概率承擔(dān)了部分未完全轉(zhuǎn)嫁的增值稅。這部分增值稅就是其實(shí)質(zhì)增值稅負(fù)擔(dān)。>
納稅人實(shí)際承擔(dān)的增值稅=向客戶收取的增值稅-繳納的應(yīng)納稅額-支付給供應(yīng)商的增值稅。以這個增值稅額計(jì)算的才是納稅人真正的稅負(fù)率。
隨便舉個例子吧：
銷售額1000萬，銷項(xiàng)稅額130萬，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬，應(yīng)納稅額30萬。這30萬是稅務(wù)局的稅收收入，那么30/1000=3%的稅負(fù)率是稅務(wù)局的稅負(fù)率。如果全額轉(zhuǎn)嫁即支付給供應(yīng)商的增值稅是30萬、從客戶處收取的也是130萬，那么你的增值稅稅負(fù)等于零，這個時候增值稅是完全的價外稅。增值稅最終由客戶承擔(dān)，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額等于代扣代繳性質(zhì)。但實(shí)際上支付給供應(yīng)商的可能是85萬，從客戶處收取的增值稅是100萬（即所說的稅點(diǎn)），那么實(shí)際承擔(dān)的增值稅負(fù)擔(dān)=30+85-100=15萬。你的稅負(fù)率實(shí)際上等于15/1000=1.5%。>
這樣無法降低稅收負(fù)擔(dān)：
老板說稅負(fù)率太高，因?yàn)椴糠植牧舷蛐∫?guī)模納稅人購貨，最多只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，或者人家壓根就沒辦法提供發(fā)票的。改由從一般納稅人處進(jìn)貨可以取得13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)率確實(shí)會大大降低了。但在取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的同時要支付13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際上真實(shí)的稅負(fù)水平不見得有多少降低。即把原來繳納給稅務(wù)局的增值稅改為支付給供應(yīng)商的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)然你也知道供應(yīng)商拿到這部分稅款也是要繳納給他們的稅務(wù)局的。但這是他們對他們稅務(wù)局的增值稅貢獻(xiàn)，倒過來想想不如給你自己的稅務(wù)局做個人情會好些。>
廣義的稅負(fù)率：
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在時間性差異。三個稅額的收支即支付給供應(yīng)商的稅額、繳納的應(yīng)納稅額和向客戶收取的銷項(xiàng)稅額是在不同的時間點(diǎn)，其時間差是要產(chǎn)生資金占用的損失或者收益的。>
還有考慮到因此產(chǎn)生的其他稅費(fèi)，如城建稅教育附加、所得稅等等。
廣義的增值稅負(fù)擔(dān)=繳納的增值稅±轉(zhuǎn)嫁的增值稅±增值稅的時間成本損益+其他稅種的邊際稅負(fù)。
廣義的稅負(fù)率=廣義的增值稅負(fù)擔(dān)/銷售額×100%。
