營區(qū)整體改革后，車輛停放服務(wù)和道路交通服務(wù)(包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過街費(fèi)等。)財(cái)稅〔2021〕36號(hào)附件1規(guī)定按照房地產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)征收增值稅。房地產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的適用稅率為11%。根據(jù)增值稅的特殊計(jì)稅方法，上一環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的稅額，可以在下一環(huán)節(jié)扣除，使每個(gè)環(huán)節(jié)形成一個(gè)完整的鏈條。
所以正常情況下，我們所獲得的過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)都要按11%扣除，而上游是免稅的，比如有財(cái)政負(fù)擔(dān)的過路費(fèi)，下游是不允許扣除的。
但財(cái)稅[2021] 3號(hào)文附件2《廣州市注冊(cè)公司代理費(fèi)》第6條規(guī)定，公路企業(yè)普通納稅人可收取試點(diǎn)前已開工高速公路通行費(fèi)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
財(cái)稅〔2021〕47號(hào)規(guī)定，一般納稅人在試點(diǎn)前已開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋梁、閘門征收通行費(fèi)時(shí)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
所以有高速低速率和低速高速率的演繹總結(jié)。具體來說，就是這樣。
“高速低費(fèi)率”公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=公路通行費(fèi)發(fā)票注明的金額÷(1+3%)x3%。
一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋梁、閘門“低速高費(fèi)率”通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋梁、閘門通行費(fèi)發(fā)票注明的金額÷(1+5%)x5%。
至于為什么要計(jì)算扣除額，公式是把票面價(jià)格改成不含稅價(jià)格，乘以扣除率。這很容易理解。事實(shí)上，你可以通過觀察你的生活來理解它。
你看我們開車領(lǐng)的過橋費(fèi)有沒有增值稅專用發(fā)票？現(xiàn)實(shí)中沒有辦法給你開增值稅專用發(fā)票抵扣，這和這個(gè)行業(yè)的特殊性密切相關(guān)。
收費(fèi)有其特殊性，金額小，開票速度快，排隊(duì)車輛不可能提供稅號(hào)等待開票。所以我們看到的營改增后的發(fā)票，仍然是通用機(jī)發(fā)票或者通用定額發(fā)票。
預(yù)付充值
以上是通過人工收費(fèi)獲得，ETC通過后銀行開具，還是通過預(yù)付費(fèi)獲得。它們的一個(gè)共同特點(diǎn)是都是從新的非增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中開具的。
至于如何填寫申報(bào)表？
中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第27號(hào)規(guī)定:增值稅一般納稅人繳納道路、橋梁、閘門通行費(fèi)。根據(jù)政策，按照收費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù))上注明的通行費(fèi)金額計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在《中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)》附件1第8欄“其他”填寫
截至目前，從2021年1月1日起，道路交通扣除憑證有兩種類型。應(yīng)該說是一種業(yè)務(wù)，有兩種不同的扣款方式。
根據(jù)《中華人民共和國交通運(yùn)輸部國家稅務(wù)總局公告2021年第66號(hào)》規(guī)定，增值稅一般納稅人抵扣通行費(fèi)電子發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列信息(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))中“有證明符合性的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄目。
即與專票的填寫位置相同，必須進(jìn)行核對(duì)認(rèn)證。核對(duì)成功后，根據(jù)統(tǒng)計(jì)表填寫申報(bào)表。
按照現(xiàn)行政策，納稅人已繳納的收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票尚未取得，可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票計(jì)算抵扣至2021年6月30日。
對(duì)于納稅人已繳納的一類、二類公路通行費(fèi)，如果尚未取得收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，可根據(jù)取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的通行費(fèi)金額計(jì)算扣除并執(zhí)行至2021年12月31日。
納稅人支付的橋梁、閘門通行費(fèi)，暫按取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的通行費(fèi)金額扣除。
結(jié)論:我們可以預(yù)見這一趨勢(shì)，即所有通行費(fèi)發(fā)票將盡快納入新系統(tǒng)，并通過電子發(fā)票開具和抵扣。那么6月30日后獲得的高速公路紙質(zhì)發(fā)票可以抵扣嗎？我們得拭目以待。
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